Страхование грузов при транспортировке. Одним из самых популярных видов страховых операций в Украине является добровольное страхование грузов. Общеизвестно, что грузом называется любое движимое имущество (продукция собственного производства, товар, оборудование и т.п.), которое перемещается любыми видами транспорта. Поэтому грузовладелец заинтересован в его сохранении от разных возможных случайностей, таких как: стихийное бедствие, пожары, аварии с транспортными средствами, повреждение груза во время грузовых работ, хищение транспортного средства вместе с грузом и др. При этом страхователем может быть лицо, которое имеет страховой интерес в данном грузе: отправитель или получатель.
В подпункте 5.4.6 ст.5 Закона о прибыли отсутствует упоминание о страховании грузов. А существующая фраза «страхование транспортировки продукции налогоплательщика» долгое время давала возможность налоговым органам не разрешать относить к валовым расходам страховые премии, связанные с рисками транспортировки грузов налогоплательщиков.
Аргументы налоговиков сводились к следующему. Во-первых, в перечне расходов на страхование, приведенном в пп.5.4.6, прямо не названы расходы на страхование грузов. Во-вторых, под «продукцией» в этом же подпункте Закона о прибыли подразумеваются исключительно запасы, производимые субъектами предпринимательской деятельности. То есть возможность применения налогоплательщиками указанной нормы Закона о прибыли ставилась в зависимость от статуса материальных ценностей по отношению к их страхователю. Если расходы на страхование по транспортировке несет предприятие-изготовитель, то только в этом случае такой налогоплательщик может включить страховую премию в валовые расходы. Но если расходы по страхованию осуществлял перевозчик, даже будучи собственником транспортируемых грузов, а не их изготовитель, то включать страховую премию в валовые расходы уже было нельзя.
Конечно, налогоплательщики нашли способ, как уйти от этого: вместо договоров страхования грузов заключались договора страхования коммерческих рисков, связанных с реализацией и транспортировкой грузов. До 1 января 2005 года расходы по страхованию таких рисков налогоплательщики относили к составу валовых расходов на основании все того же пп.5.4.6. К слову, налоговики и здесь пытались «вставить палки в колеса», но уже по другим основаниям: страхование коммерческих рисков прямо не предусмотрено Законом о страховании. Однако налогоплательщикам доказывать обратное было легче, поскольку в ст.6 этого Закона в числе видов добровольного страхования указываются «прочие виды добровольного страхования».
Несмотря на это, только в 2003 году ГНАУ пересмотрела свою позицию и в своем письме от 07.08.03 г. № 12296/7/15-2117 (см. с.71) высказала противоположную точку зрения. В нем специалисты главного налогового ведомства термин «продукция» распространили на товары, полуфабрикаты, сырье, материалы и даже на услуги и процесс. При этом четко указали, что для отнесения к составу валовых расходов затрат на страхование грузов не существует зависимости от их происхождения, главное — такая продукция должна находиться в собственности налогоплательщика, который застраховал эту продукцию.
Приятным для плательщиков является также то, что иные разъяснения органов ГНС применяются в части, которая не противоречит этому письму.

Страхование ответственности.
Налоговые органы на местах при проверках правильности начисления налога на прибыль достаточно часто считают, что страховые платежи, уплаченные заемщиком-дебитором, относятся таким налогоплательщиком к валовым расходам только в том случае, если договором страхования кредитных рисков предусмотрена выплата страхового возмещения исключительно заемщику-страхователю.
Письмо ГНАУ от 08.04.2004 г. № 6183/7/15-1317 многим налогоплательщикам может сослужить хорошую службу, поскольку до его появления налоговая в своих разъяснениях официально указывала, что по всем видам страхования ответственности перед третьими лицами (кроме обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств) страховые платежи не относятся к составу валовых расходов. Такая позиция понятна, поскольку ни для кого не секрет, что предприятия используют договоры страхования ответственности перед третьими лицами для оптимизации налогообложения.

Напомним, что ст.4 Закона о страховании предусмотрены три группы страхования:
* личное страхование, связанное с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и дополнительной пенсией страхователя или застрахованного лица;
* имущественное страхование, связанное с владением, пользованием и распоряжением имуществом;
* страхование ответственности, связанное с возмещением страхователем причиненного ущерба лицу или его имуществу, а также ущерба, причиненного юридическому лицу.
Статья 6 Закона о страховании определяет одним из видов добровольного страхования как страхование непогашения кредитов (имущественное страхование, которое распространено среди банковских учреждений), так и страхование ответственности заемщика за непогашение кредита (страхование ответственности, которое является традиционным для предприятий-дебиторов). Как правило, по договору страхования ответственности заемщика за непогашение кредита выгодополучатателем является кредитор.

ГНАУ в письме от 08.04.2004 г. № 6183/7/15-1317 делает правильный вывод, что независимо от того, кто является выгодополучатателем по договору страхования кредита (страхование ответственности заемщика за невозвращение кредита), включение в состав валовых расходов страхователя страховых взносов по таким договорам является правомерным.